Обоснованная и необоснованная налоговая выгода

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень налогов и сборов, часть которых должны платить организации и индивидуальные предприниматели со своей деятельности. Зачастую немалые суммы этих налогов являются тяжелым бременем для предпринимателей, особенно для начинающих, поэтому они ищут способы уменьшения налоговых платежей. Государство предоставляет такие возможности. Существует несколько законных способов: уменьшение налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Перечисленные действия подпадают под понятие налоговой выгоды, введенное Постановлением Высшего Арбитражного суда № 53 от 2006 г. Налоговая выгода может быть обоснованной и необоснованной.

Обоснованная налоговая выгода - это реальное снижение налогового бремени, причем снижение определенными законодательно установленными способами. Чтобы ее получить, налогоплательщику никаких специальных действий предпринимать не надо. В нашем законодательстве презюмируется добросовестность налогоплательщика, поэтому ему достаточно просто представить в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Необоснованная налоговая выгода имеет место тогда, когда налоговые органы доказывают недобросовестность действий налогоплательщика при уменьшении размера налоговой обязанности. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если в сделке, направленной на ее получение, отсутствует экономическая целесообразность. Так как предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли, то и все хозяйственные операции субъекта предпринимательской деятельности должны быть направлены на достижение экономического эффекта, все его сделки должны иметь деловую цель, то есть цель извлечь для себя какую-либо коммерческую выгоду, развить каким-то образом свое предприятие. А если деловая цель отсутствует, сделка превращается в попытку получить только налоговую выгоду, которая сама по себе деловой целью не считается. Сделка, в которой присутствует только налоговый интерес, может быть признана действиями, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, наличие или отсутствие деловой цели сделки и является критерием разграничения обоснованной и необоснованной налоговой выгоды.

Получению предпринимателем обоснованной налоговой выгоды предшествует налоговое планирование, когда им разрабатываются схемы налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация - это уменьшение налоговых обязательств посредством целенаправленных и правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование предоставленным законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов. Предприниматель может изначально, еще до момента регистрации, определить, какой режим налогооблажения следует применять, например, упрощенную систему, способен ли он получить какую-либо налоговую льготу. Он анализирует особенности налогов, которые ему нужно будет платить, также продумывает все сделки, которые могут минимизировать его налоговые платежи, и уже в процессе своей деятельности решает, как правильно распорядиться своими доходами.

В результате такого грамотного налогового планирования организация платит минимальную законно установленную сумму налогов точно в срок.

Таким образом, государство действительно предоставляет налогоплательщикам варианты снижения налогового бремени. Способов, на самом деле, немало, но их использование должно быть продуманным, грамотным, целесообразным, чтобы это не переросло в уклонение от уплаты налогов.

А. С. Бондаренко, Т. П. Седоева